Patent box, il fisco premia l'ingegno umano

Roma, 4 ottobre 2017

regime fiscale opzionale

Roma, 4 ottobre 2017

• Leva fiscale per realizzare politiche industriali e di sviluppo economico
• rendere attrattivo il nostro Paese per operatori residenti e, a certe condizioni, non residenti
• in assenza di incentivi le attività di R&S si attesterebbero su livelli sensibilmente inferiori. Commissione Europea fissa al 3% il PIL dell'Unione derivante da R&S (Italia al 2011 1,25% PIL)

Gli operatori possono scegliere di tassare ai fini delle imposte sui redditi e ai fini IRAP i redditi conseguiti mediante lo sfruttamento di attività immateriali relative alla proprietà intellettuale. L'effetto è un abbattimento del reddito agevolabile pari a 50%.

FONTI DEL DIRITTO E SENSO DELLA NORMA

Roma, 4 ottobre 2017

OCSE rapporto harmful tax practices + progetto BEPS

LEGGE DI STABILITA' N. 190 del 23/12/2014

DECRETO ATTUATIVO MISE+MEF del 30/07/2015

CIRCOLARE Agenzia Entrate n. 36/E/2015 e n. 11/E/2016

FONTI DEL DIRITTO E SENSO DELLA NORMA

Roma, 4 ottobre 2017

1998 - OCSE - Rapporto contro i sistemi fiscali dannosi, da cui nasce il Forum on harmful tax practises

2013 - OCSE - Progetto BEPS (Base Erotion Profit Shifting) su mandato del G20

2014 - 2015 - OCSE - Rapporto contro i sistemi fiscali dannosi

FONTI DEL DIRITTO E SENSO DELLA NORMA

Roma, 4 ottobre 2017

Centralità delle attività immateriali nello sviluppo

+

semplicità di trasferimento delle attività immateriali

Tutelare la base imponibile nazionale

I regimi preferenziali dannosi rappresentano un fattore di distorsione degli investimenti internazionali e generano fenomeni di erosione delle basi imponibili nazionali.

CARATTERISTICHE DELL'AGEVOLAZIONE

Roma, 4 ottobre 2017

Principio BEPS informa OGNI aspetto del Patent Box:

Le finalità di politica economica devono essere conseguite attraverso politiche fiscali non dannose.

A partire dai requisiti per poter usufruire dell'agevolazione:

1. Costi di R&S devono essere sostenuti dal beneficiario
2. R&S devono produrre ricadute positive nel Paese che concede l'agevolazione
3. Deve esistere un rapporto causa-effetto tra i benefici fiscali e le attività di R&S

Roma, 4 ottobre 2017

AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE

Beni immateriali agevolabili:

1. software protetto da copyright, programmi per elaboratore in qualunque forma espressi purché originali quale risultato di creazione intellettuale dell'autore (approfondimento)
2. brevetti industriali, concessi o in corso di concessione (a) brevetti per invenzione (b) le invenzioni biotecnologiche e i relativi certificati di protezione (c) brevetti per modello di utilità (d) brevetti e certificati per varietà vegetali e le topografie di prodotti a semiconduttori
3. disegni e modelli giuridicamente tutelabili
4. know-how, informazioni aziendali e le esperienze tecnico-industriali. le informazioni devono essere segrete che abbiano un valore economico

Roma, 4 ottobre 2017

AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE

BENI ESCLUSI DALL'AGEVOLAZIONE:

1. opere letterarie,
2. opere drammatiche
3. opere scientifiche
4. opere didattiche
5. format radio-televisivi
6. opere fotografiche e cinematografiche
7. opere della scultura
8. progetti architettonici e ingegneristici

Il diritto d'autore è escluso dall'ambito di applicazione del Patent Box, salvo il software protetto da copyright

AMBITO SOGGETTIVO

Roma, 4 ottobre 2017

tre condizioni:

1. titolarità di reddito di impresa. Non incidenti natura giuridica, dimensione e settore di appartenenza. Residenti e, in alcune condizioni, non residenti
2. diritto allo sfruttamento economico del bene immateriale intangibile. Importanza delle pattuizioni contrattuali (licenza)
3. l'esercizio di attività di ricerca e sviluppo

Esclusioni: titolari di reddito da attività artistica e professionale, fallimento, procedure di liquidazione coatta amministrativa, amministrazione straordinaria imprese in crisi.

1. RICERCA FONDAMENTALE, lavori sperimentali o teorici svolti per acquisire nuove conoscenze ove successivamente utilizzate nelle attività di ricerca applicata e design

2. RICERCA APPLICATA, (a) volta a sviluppare o migliorare processi, prodotti, servizi; (b) sviluppo sperimentale e competitivo dei processi, prodotti o servizi risultanti dalla ricerca applicata; (c) altre attività destinate alla definizione concettuale

3. DESIGN, (a) ​ideazione e progettazione di prodotti, processi e servizi

4. IDEAZIONE E REALIZZAZIONE DI SOFTWARE (protetto da copyright)

Roma, 4 ottobre 2017

COSTI QUALIFICATI DI RICERCA

1. RICERCHE E TEST, test di mercato, studi anticontraffazione: consulenze propedeutiche alla brevettazione, registrazione. due diligence, sistemi di tracciabilità, formazione personale, monitoraggio e controllo del mercato anche online
2. TUTELA GIURIDICA, deposito, ottenimento, mantenimento e protezione del diritto allo sfruttamento dei beni immateriali
3. PROMOZIONE E COMUNICAZIONE, attività che accrescano la conoscenza, affermazione commerciale del bene (no marchio)

Roma, 4 ottobre 2017

COSTI QUALIFICATI DI RICERCA

Roma, 4 ottobre 2017

COSTI QUALIFICATI DI RICERCA

deve esserci un nesso tra le attività di ricerca e sviluppo, i beni immateriali e il reddito agevolabile ad esso riferibile

(variabili della formula per il calcolo del'agevolazione)

La verifica deve essere condotta per ogni bene. Attenzione alla complementarietà.

Chiarimenti:

1. è irrilevante il luogo di svolgimento delle attività di ricerca
2. possono essere svolte mediante contratti con università, enti di ricerca, organismi equiparati.

Roma, 4 ottobre 2017

CALCOLO DELL'AGEVOLAZIONE

nexus approach

l'agevolazione è commisurata all'ammontare dei costi di ricerca qualificata

riconosciuta alla società che esegue direttamente la ricerca oppure la acquisisca da istituzioni e enti di ricerca.

Nexus ratio x Reddito agevolabile = Quota Reddito Agevolabile

Quota Reddito Agevolabile x 0,50%= Reddito Imponibile

1. calcolo Nexus Ratio
2. calcolo reddito agevolabile
3. calcolo reddito imponibile

Roma, 4 ottobre 2017

CALCOLO DELL'AGEVOLAZIONE

Nexus Ratio

1. costi della ricerca qualificata  (numeratore)
2. costo di acquisizione del bene immateriale (denominatore)
3. costi di ricerca effettuata da parte di società del gruppo (denominatore)

ESEMPI

Caso 1 - L'azienda esegue solo attività di ricerca al proprio interno (oppure la acquisisce da soggetti esterni, anche esteri). Rapporto è pari a 1. Il reddito agevolabile equivale al reddito imponibile

100/100 = 1

RI=RA x Nr=1000x1=1000

N.B. la presenza di 2 e 3 aumenta il numeratore del 30% dei costi di ricerca qualificata

Roma, 4 ottobre 2017

CALCOLO DELL'AGEVOLAZIONE

ESEMPI

Caso 2 - L'azienda esegue attività di ricerca al proprio interno e incorpora quella di parti correlate. Rapporto è pari è inferiore a 1. Il reddito agevolabile è maggiore del reddito imponibile. L'attività di ricerca interna da parte della correlata penalizza il nexus ratio.

Caso 3 - L'azienda esegue attività di ricerca al proprio interno, incorpora quella eseguita da terzi per conto delle correlate. Rapporto è pari è inferiore a 1. Il reddito agevolabile è maggiore del reddito imponibile.

RI=RA x Nr=1000x1=1000

100 + 30/100+70= 0,76

100 + 50/100+50= 1

RI=RA x Nr=1000x0,76=760

Roma, 4 ottobre 2017

CALCOLO DELL'AGEVOLAZIONE

CONTO ECONOMICO SEZIONALE

"Ramo d'azienda" al fine di isolare la contabilità relativa al bene agevolabile.

Roma, 4 ottobre 2017

DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGEVOLABILE

UTILIZZO DIRETTO -  i beni immateriali sono utilizzati direttamente dal contribuente nella propria attività di impresa per la generazione del profitto operativo derivante da tale attività di impresa. Il reddito agevolabile dovrà essere estrapolato dal prezzo, con metodologie indicate dalla legge

UTILIZZO INDIRETTO - concessione in uso del bene immateriale ad altri soggetti. Il reddito agevolabile sarà determinato in maniera analitica, in ragione dell'esplicita remunerazione contrattualmente stabilita tra le parti

PLUSVALENZE DA CESSIONE - la condizione è che il corrispettivo debba essere reinvestito al massimo entro la chiusura del secondo periodo d'imposta successivo a quello della vendita

Roma, 4 ottobre 2017

DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGEVOLABILE

Reddito viene calcolato sulla base dei metodi indicati dall'Agenzia delle Entrate (metodo di confronto del prezzo e metodo del Profit Split)

Costi: diretti e indiretti (fiscalmente riconosciuti)

REDDITO - COSTI DIRETTI E INDIRETTI

UTILIZZO DIRETTO

Roma, 4 ottobre 2017

DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGEVOLABILE

UTILIZZO INDIRETTO

REDDITO - COSTI DIRETTI E INDIRETTI

redditi: canoni di licenza, somme ottenute come risarcimento per inadempimenti e violazioni

costi: costi diretti e indiretti (fiscalmente riconosciuti)

Roma, 4 ottobre 2017

VINCOLO DI COMPLEMENTARIETA'

Il Decreto-legge 50/2017 prescrive l’applicabilità del regime patent box anche ai redditi derivanti dall’utilizzo congiunto di beni immateriali collegati tra loro da vincoli di complementarità ai fini della realizzazione di un prodotto, di una famiglia di prodotti, di un processo o di un gruppo di processi, sempre che i beni immateriali utilizzati congiuntamente siano tutti compresi fra quelli agevolabili.

Roma, 4 ottobre 2017

Esempio - calcolo Reddito Agevolabile con ricapture perdite

Roma, 4 ottobre 2017

Procedura presentazione Istanza di

Ruling in caso di utilizzo diretto (obbligatoria)

1. presentazione Istanza in Dichiarazione
2. Istruttoria da parte degli uffici
3. convocazione Agenzia Entrate 
4. sottoscrizione dell'accordo
5. possibili verifiche e sopralluoghi
6. rinnovo con ulteriore istanza

• durata di 5 anni
• irrevocabile
• può avvenire per uno o più intangibles
• scopo di individuare metodi e criteri calcolo reddito

Roma, 4 ottobre 2017

Caso - software protetto da
copyright

istanza non dovuta in caso di utilizzo indiretto (concessione in licenza)

Attività di R&S attività di sviluppo, mantenimento ed accrescimento

attività di implementazione, aggiornamento, personalizzazione e customizzazione del software
Escluse attività che configurano una forma puramente strumentale all'utilizzo del software, estranee al perimetro della sua tutela, quali l’attività di formazione del personale, il basic help desk di cd. “secondo livello”, il supporto telefonico, il canone periodico per l’utilizzo di software applicativi in cloud.